編者按：股份公司虧損可(kě)以分(fēn)紅(hóng)嗎(ma)？公司盈利是(sh♠λì)否必須為(wèi)股東(dōng)分(fēn)紅(h$§↑óng)？哪些(xiē)股東(dōng)的(σ÷de)股權分(fēn)紅(hóng)所得(de)可(kě)以免稅？瑞鵬資産财務孟靓為(↔δ↔wèi)您解讀(dú)。
什(shén)麽類型的(de)股東(dōng)取得(de)的(de)企業(yè)分(fēn)¶☆λ紅(hóng)可(kě)以免稅？情形一(yī) ：法人(rén)股東(dōng)取得(de)的(de)分(✘Ωφfēn)紅(hóng)免征企業(yè)所得(de)稅。1、《企業(yè)所得(de)稅法》第二十六條規定，企業(yè)的(de)下(×★β↔xià)列收入為(wèi)免稅收入：（二）符合條件(jiàn)的(de)居民(mín)企業(yè)之間(jiā φn)的(de)股息、紅(hóng)利等權益性投資收益。2、《企業(yè)所得(de)稅法實施條例》第≈★$八十三條規定，企業(yè)所得(de)稅法第二十六條第（二）項所稱符合條件(ji₽↑↕àn)的(de)居民(mín)企業(yè)之間(jiān)的(de<&≤←)股息、紅(hóng)利等權益性投資收益，是(shì)指居民(mín)企業(yèε )直接投資于其他(tā)居民(mín)企業(yφ>™δè)取得(de)的(de)投資收益。企業₹β♠(yè)所得(de)稅法第二十六條第（二）項和(hé)第（三）項所↓§ 稱股息、紅(hóng)利等權益性投資收益，不(bù)包括連續持有(yǒu)居民(m•≈ín)企業(yè)公開(kāi)發行(xíng)并上(shà÷✘βng)市(shì)流通(tōng)的(de)股票★&÷(piào)不(bù)足12個(gè)月(yuè)取得(de)的(de)投資ε÷收益。情形二 ：外(wài)籍股東(dōng)免征分(fēn)紅(hóng)的(∑<€de)個(gè)人(rén)所得(de)稅。《财政部、國(guó)家(jiā)稅務總局關于個(gè)人(rén)所¥£₹得(de)稅若幹政策問(wèn)題的(de)通(tōng)知(zhī)》（财稅字〔1994〕20号∏♠↑÷）：二、下(xià)列所得(de)，暫免征收個(gè)人(rén)所得(de)稅（八）外(wài)籍個(gè)人(rén)從(cóng)外(wài)商投資企業($φ♥₹yè)取得(de)的(de)股息、紅(hóng)利所得(de)。情形三 挂牌公司（新三闆）的(de)股東(dōng)，持股期限超過1"¥₹ε年(nián)，免征分(fēn)紅(hóng)的(de)個(gè)人(rén)所得(de)稅。參考：财政部、國(guó)稅總局、證監會(huì)2019年(nián)第7÷<♦λ8号公告《關于繼續實施全國(guó)中小(xiǎo)企業(yè)股份轉讓系統挂牌公司股息紅(h£πóng)利差别化(huà)個(gè)人(€✔↓γrén)所得(de)稅政策的(de)公告》規定：一(yī)、個(gè)人(rén)持有(yǒu)挂牌公司的(de)股票(piào)，持股期限®α¥β超過1年(nián)的(de)，對(duì<↕∞)股息紅(hóng)利所得(de)暫免征收個(gè)人(rén)所得(de)稅。個(gè)人(rén)持有(yǒu)挂牌公司的(de)股票(piào)，持股期限在1個(gè)月(<↕'yuè)以內(nèi)（含1個(gè)月(yuè)）×✘的(de)，其股息紅(hóng)利所得(de)全額計(jì)入應納稅所得(de)額；持股期限在1∑♣>♠個(gè)月(yuè)以上(shàng)至1年(nián)（含1年→ $(nián)）的(de)，其股息紅(hóng)利所得(de)暫減按50"φ%計(jì)入應納稅所得(de)額；上(shàng₽'γε)述所得(de)統一(yī)适用(yòng)20%的(£σ₽★de)稅率計(jì)征個(gè)人(rén)所得(de)稅。本公告所稱挂牌公司是(shì)指股票(piào)在全國(guó)中小(xiǎo)企業(∑₹♥yè)股份轉讓系統公開(kāi)轉讓的(de)非上(shàng)市(shì)公衆公司§₹↕；持股期限是(shì)指個(gè)人(rén)✘₽≠取得(de)挂牌公司股票(piào)之日(rì)至轉÷∞ 讓交割該股票(piào)之日(rì)前一(yī)日(rì)的( δ₹¶de)持有(yǒu)時(shí)間(jiān)。情形四 ：個(gè)人(rén)持有(yǒu)的(de)上(shàn∏ ≤∞g)市(shì)公司股票(piào)分(fēn)紅(hóng)，為(wèi)了(lδδ¶≥e)鼓勵股民(mín)長(cháng)線投資、價值投資，¶λ出台了(le)差别化(huà)繳稅的(de)政策，也(yφ¥δě)就(jiù)是(shì)股票(piào)持股時(shí)間(jiā£Ωβn)超過一(yī)年(nián)，分(fēn)紅(hóng)免稅。《關于上(shàng)市(shì)公司股息紅(hóng)利差别化(huà)個(gè)人(σ∞✔$rén)所得(de)稅政策有(yǒu)關問(wèn)題的(de)通(tōng)知(zhī←♠¶)》（财稅〔2015〕101号）規定：
一(yī)、個(gè)人(rén)從(cóng)公開(kāi)發行(xíng)和($♠hé)轉讓市(shì)場(chǎng)取得(de)的(de)上(shàng)市(s®♠hì)公司股票(piào)，持股期限超過1年(nián)的(de)，€φγ股息紅(hóng)利所得(de)暫免征收個(gè)人(rén)所得(de)稅。個↓φ×☆(gè)人(rén)從(cóng)公開(kāi)發行(xíng)和(hé¶βγ←)轉讓市(shì)場(chǎng)取得(de)的(de)上(shàng)市(shì)公司股σ↕→↔票(piào)，持股期限在1個(gè)月(yuè)以內(nèi)（含1個(gè)月(>∏yuè)）的(de)，其股息紅(hóng)利所得(de)全額計(&>λjì)入應納稅所得(de)額；持股期限在1個(gè)月•≠β(yuè)以上(shàng)至1年(nián)（™↑含1年(nián)）的(de)，暫減按50%計(jì)入應納稅所得(de)額；上(shàng)述β↔所得(de)統一(yī)适用(yòng)20%的(§ ≤de)稅率計(jì)征個(gè)人(rén)所®®ε得(de)稅。
關于企業(yè)分(fēn)紅(hóng)的(de)七個(gè)問(wèn)題α問(wèn)題一(yī)：年(nián)終了"φ₽(le)股東(dōng)要(yào)分(fēn→♦)紅(hóng)，請(qǐng)問(wèn)分(fē÷σn)紅(hóng)比例必須按照(zhào)出資比例來(lái)分(fēn)紅(hóng)嗎(δ≤ma)？答(dá)複：不(bù)一(yī)定，全體(tǐ)股東(dōng)簽訂《股東(dōng)協議(yì)》可× ©(kě)以約定不(bù)按照(zhào)出資比例分(fēn)紅(hóng)。1、全體(tǐ)股東(dōng)一(yī)緻約定不(bù)按照(zhào)出資比∑♦例分(fēn)紅(hóng)的(de)條款合法有(yǒu)效。2、注意是(shì)全體(tǐ)股東(dōng)約定一(yī)緻，而不(bù)δ< 是(shì)經代表三分(fēn)之二以上(shàng)表決權或二分(fēn)之一(yī)以上$≥(shàng)表決權的(de)股東(dōng)通(tōng)過即可(kě)。參考：《中華人(rén)民(mín)共和(hé)國(g≠↓∑ uó)公司法》第三十四條：股東(dōng)按照(zhào)實繳的(α♥Ωγde)出資比例分(fēn)取紅(hóng)利；公司新增資本時(shí)，股東(dōng)有(yǒu♠δ׶)權優先按照(zhào)實繳的(de)出資₩₩比例認繳出資。但(dàn)是(shì)，全體(tǐ)股東♥✔ ↑(dōng)約定不(bù)按照(zhào)出資比例分(fēn)取紅(hó→ ←ng)利或者不(bù)按照(zhào)出資比例優先認繳± 出資的(de)除外(wài)。1、《公司法》規定股東(dōng)按照(zhà∏<₩o)實繳的(de)出資比例分(fēn)取$∞©α紅(hóng)利，而不(bù)是(shì)認繳。2、在沒有(yǒu)任何實繳出資的(de)情況下©→≈(xià)，想要(yào)按照(zhào)認繳出資比例進行(xí§₽"±ng)分(fēn)紅(hóng)或不(bù)按實繳出資比例進行(xíng)分(fēn)紅(¥♦hóng)都(dōu)需要(yào)按《公司法》34條的(d↔&♠≈e)規定，由全體(tǐ)股東(dōng)一(yī)緻同意通(tōng)過。問(wèn)題二：公司虧損能(néng)否給股東(dōn±>×♣g)分(fēn)紅(hóng)？答(dá)複：公司虧損，是(shì)沒法給股東(dōng)分(fēn)紅(hóng)δ¶的(de)。《中華人(rén)民(mín)共和(hé)國(guó)公司法》規定：公司分(fēn)配當年(nián)稅後利潤時(shí)，應當提取利潤的(d ₩e)百分(fēn)之十列入公司法定公積金(jīn)。公司法定公積金(jīn)累計(jì)額為 γ(wèi)公司注冊資本的(de)百分(fēn)之五十以上(shàng)的(de)，可(kě)以&∞不(bù)再提取。公司的(de)法定公積金(jīn)不(bù)足以彌補以前年(nián)度虧損的(de)，在依δ¥照(zhào)前款規定提取法定公積金(jīn)之前，應當先用(yò¥•ng)當年(nián)利潤彌補虧損。公司從(cóng)稅後利潤中提取法定公積金(jīn)後，經股東(dōng)會(huì)或者股東( ≠dōng)大(dà)會(huì)決議(yì)，還(hái)可(kě)以從(cóng)稅後利潤中提取∑£•₹任意公積金(jīn)。公司彌補虧損和(hé)提取公積金(jīn)後♦α所餘稅後利潤，有(yǒu)限責任公司依照(zh ≤α™ào)本法第三十五條的(de)規定分(fēn)配；股份有(yǒ₩€ ₹u)限公司按照(zhào)股東(dōng)持有(yǒu)的(de)股份β•比例分(fēn)配，但(dàn)股份有(yǒu)限公司章(zhān" g)程規定不(bù)按持股比例分(fēn)配的(de© ¶)除外(wài)。股東(dōng)會(huì)、股東(dōng)大(dà)會(huì)或者董事(shì)會(hα≥πuì)違反前款規定，在公司彌補虧損和(hé) ↑提取法定公積金(jīn)之前向股東(dōng)≠€∑>分(fēn)配利潤的(de)，股東(dōng)必須将違反規定分(fēn)配的(de)利ε∏潤退還(hái)公司。公司持有(yǒu)的(de)本公司股份不(bù)得(de)分(fēn)配利潤。問(wèn)題三：公司有(yǒu)盈利但(dàn)是(shì)不(↔↓bù)分(fēn)紅(hóng)是(shì)否合法？答(dá)複：公司盈利了(le)，可(kě)以不(bù)向股東(dōng)分(f₩®∞ēn)紅(hóng)，這(zhè)個(gè)稅務上(shàng)沒有(yǒ€↕λu)硬性要(yào)求必須分(fēn)紅(hóng)。提醒：公司連續五年(nián)盈利，卻連續五年(nián)不(bù)給股東' (dōng)分(fēn)利潤的(de)情況下(xià)，股東λ≈ ₽(dōng)可(kě)以請(qǐng)求公司收購(gò↓™u)自(zì)己的(de)股權，公司會(huì)提供收購(gòu)方案然後∞>✔支付給股東(dōng)合理(lǐ)的(de)價位，股東(dōng)完成退股。參考：《公司法》第七十四條有(yǒu)下(xià)列情形之一(yī)的(de)，對 ♦(duì)股東(dōng)會(huì)該項決議(yì)投反對(duì)票δ<β©(piào)的(de)股東(dōng)可(kě)以請(qǐn$∑πg)求公司按照(zhào)合理(lǐ)的(de)價格收購(gòα¶₽u)其股權：（一(yī)）公司連續五年(nián)不(bù)向股東(dōng)分λ←(fēn)配利潤，而公司該五年(nián)連續盈利，并且符合本法™ε規定的(de)分(fēn)配利潤條件(jiàn)的(de)；（二）公司合并、分(fēn)立、轉讓主要(yào)财産的(de)；（三）公司章(zhāng)程規定的(de)營業(yè)期限屆滿或者章(z✔σhāng)程規定的(de)其他(tā)解散事(shì)由出現(xiàn)，股東(dōng)π<會(huì)會(huì)議(yì)通(tō≠€✘ng)過決議(yì)修改章(zhāng)程使公司存續的(de)。自(zì)股東(dōng)會(h∑ε<uì)會(huì)議(yì)決議(yì)通(tōng)過之日(rì)起六十日(r•αε¥ì)內(nèi)，股東(dōng)與公司不(bù)能(néng)達成股權收購(gòu)協議 ♠(yì)的(de)，股東(dōng)可(kě)以自(zì)股東(dōn★♠××g)會(huì)會(huì)議(yì)決議(yì)通(tōng)過之日(rì)起九十日(r↕♦ì)內(nèi)向人(rén)民(mín)法院提起訴訟。問(wèn)題四：我公司占股被投資企業(yè)10%，我能(néng)否不(bù↔®♠)按照(zhào)占股比例取得(de)股息分(fēn)紅(hóng)？這(zhè)樣σ分(fēn)紅(hóng)是(shì)否還(hái)享 ®®★受免征企業(yè)所得(de)稅？1、可(kě)以不(bù)按照(zhào)出資比例分(fē♥γ♥n)取紅(hóng)利，需要(yào)全體(tǐ)股東(dōng)約定；2、你(nǐ)公司取得(de)不(bù)按股權出資比例分(fēn)紅(∑∞hóng)的(de)投資收益，可(kě)以享受免征企業(yè)所得(de)稅的(de)優惠。™™✔參考一(yī)：《全國(guó)人(rén)民(mín)代表大(dà)會(huì)常 ≈←φ務委員(yuán)會(huì)關于修改〈中華人(rén)民(mín)共和(φ₩↕↓hé)國(guó)公司法〉的(de)決定》（主席令第十五号）第三十四σ≥α&條規定，股東(dōng)按照(zhào)實繳的(de)出資比例分(fēn)取紅(hóng)利&π；公司新增資本時(shí)，股東(dōng)有(yǒu)權優先按照(zhào)λ£實繳的(de)出資比例認繳出資。但(dàn)是(shì)，全體(tǐ)股東(dōng)約↕™♥÷定不(bù)按照(zhào)出資比例分(fēn)取紅(hóng)利或者不(bù↓ )按照(zhào)出資比例優先認繳出資的(de)除外♠✘(wài)。參考二：國(guó)家(jiā)稅務總局廈門(mén)市(shì)稅務局2020 年(nián) εγ¥γ4 月(yuè) 7 日(rì)對(duì) βε12366 納稅服務平台問(wèn)題“實務中不(bù)按股權比例分(fēn)→¥紅(hóng)的(de)情況下(xià)，取得(de)的(de)投資收益是(shì)否可₹₩<(kě)享受企業(yè)所得(de)稅的(de)投資收益免稅優惠？”答(dá)複如(rú)下(xià)，根據《中華人(rén)民(mín)<¶↕✘共和(hé)國(guó)企業(yè)所得(de)稅法》（中華人(r₽ β☆én)民(mín)共和(hé)國(guó)主席令$♥∏第 63 号）第二十六條規定：“企業(yè)的(de)下(xià)列收入為(wèi)免稅收入：……（二）符合條件(jiàn)的(de)居民★α(mín)企業(yè)之間(jiān)的(de)股息、紅(hóng)利等權益性投資收益；（三）在中國(guó)境內(nèi)設立機(jī)構、場(chǎng)所的(de)非居民(m✘±ín)企業(yè)從(cóng)居民(m✘Ω✔ín)企業(yè)取得(de)與該機(jī)構、場(chǎng)所有(yǒu)π→實際聯系的(de)股息、紅(hóng)利等¥σ權益性投資收益；……”二、根據《中華人(rén)民(mín)共和(hé)國(guó)企業(yè)所得(de¶>)稅法實施條例》（中華人(rén)民(mín)共和(hé)國(guó)國(guó)務院令★÷♣™第 512 号）第八十三條規定：“企業(yè)所得(de)稅法第二十六條第（二$•σ）項所稱符合條件(jiàn)的(de)居民(mín)企業(yè)之間(jiān)的(de)¥₩↔股息、紅(hóng)利等權益性投資收益，是(shì)指居民(mín)企業(yè)直接投資σ于其他(tā)居民(mín)企業(yè)取得(♥±de)的(de)投資收益。企業(yè)所得(de)稅法第二十六條第（ ©ε↓二）項和(hé)第（三）項所稱股息、紅(hóng)利等✘Ω←§權益性投資收益，不(bù)包括連續持有(yǒu)居民(mín)企業(yè)公開★γ♦(kāi)發行(xíng)并上(shàng)市(shì)流通(tōng)的(de)股± →票(piào)不(bù)足 12 個(gè)月(yuè)取得(de)的(de)投資±σ ↔收益。”問(wèn)題五：什(shén)麽是(shì)代持股？稅法上↓★≠♦(shàng)是(shì)否認可(kě)代持股現∞↓↔♠(xiàn)象嗎(ma)？代持股東(dōngβδ &)取得(de)分(fēn)紅(hóng)也(yě)要(yào)≤σ繳納個(gè)稅嗎(ma)？答(dá)複：所謂代持股，其實是(shì)一(yī)種委托持股的(de)方式。委托人(rén)委托受托人(rén)代為(wèi)持© ↓♠有(yǒu)目标公司股份的(de)一(yī)種法律行(xíng)✘≥♠為(wèi)。代持股協議(yì)有(yǒu)效。代持股歸納起來(lái)主要(yào)有(yǒuδφ±)以下(xià)四種形式：一(yī)、由職工(gōng)持股會(huì)或工(gōng)會(huì)持股；二、自(zì)然人(rén)“代位持股”，即少(shǎo)數(shù↔♦)股東(dōng)通(tōng)過所謂的(de)“顯名πφ股東(dōng)”與“隐名股東(dōng)”簽署“委托投資協議(yì)≥≥♣”，确立代持股關系；三、“殼公司”持股，即由自(zì)然人(rén)股東(d'↔ōng)先成立若幹公司，再由這(zhè)些(xiē)公司對(duì)實際運營公司投資，自(z £ ₽ì)然人(rén)股東(dōng)間(jiān)接持股；在稅法上(shàng)，沒有(yǒu)名義股東(dōng)與實際股東(dōng)這(zhè)一(y♣₩↔₹ī)概念，稅法上(shàng)的(de)股東(dōng>"•©)是(shì)公司工(gōng)商注冊登記時(shí)所顯示的(de)股東(dōng)名冊。一(y™∏>ī)旦公司工(gōng)商注冊登記時(shí)所顯示的(de)股東(dō₩♦ng)名冊發生(shēng)變更，是(shì)需要(yào)根據股權轉讓相(xiàng)關規↕•∞定，按“财産轉讓所得(de)”項目繳納企業(yè)所得(de)稅™♠ 或個(gè)人(rén)所得(de)稅。代持股東(d•♣✔ōng)取得(de)分(fēn)紅(hóng)§©也(yě)要(yào)扣繳個(gè)稅。問(wèn)題六：我企業(yè)投資于乙公司，202♥↕₽∏0年(nián)12月(yuè)份根據股東(dōng)會(huì)決議(yì)↓₽，我公司應取得(de)利潤分(fēn)紅(hóng)100萬®♥↔β元，2021年(nián)6月(yuè)份該筆(bǐ)分(fēn)紅(Ω☆®hóng)會(huì)到(dào)賬。請(qǐng)問(wèn)企業(yè)所得(de)稅上(s≥¶βhàng)該筆(bǐ)投資收益何時(shí)确認收入？納稅義務發生(shēng)時(shí)間Ω™★∑(jiān)是(shì)何時(shí)？2020年(nián)12月(yuè)份确認收入：2021年(nián)6月(yuè)收到(dào)：提醒：企業(yè)所得(de)稅納稅義務發生(shēng)時(shí)間(jiān)，就(ji↓'♦ ù)是(shì)被投資企業(yè)股東(dōng)會(huì)或$±股東(dōng)大(dà)會(huì)作(zuò)出利潤分(fēn)配或轉股決定的(de®&®)日(rì)期。參考：《國(guó)家(jiā)稅務總局關于貫徹落實企業(yè)所得(₽δ∑ de)稅法若幹稅收問(wèn)題的(de)通(tōng)知(zhī)》（國(guó)稅函〔20$$&10〕79号）：四、關于股息、紅(hóng)利等權益性投資收益收入确認問(wèn)題企業(yè)權益性投資取得(de)股息、™σ®紅(hóng)利等收入，應以被投資企業( •≤≤yè)股東(dōng)會(huì)或股東(dōng)大(dà)會(huì)作(zu↕©•ò)出利潤分(fēn)配或轉股決定的(de)日(rì)期，确定收入的(d∏¥♦e)實現(xiàn)。問(wèn)題七：自(zì)然人(rén≥→)股東(dōng)甲，2020年(nián)12月(yuè)份根據股東(dōng)會↔✘₩(huì)決議(yì)，應取得(de)利潤分(f₽÷ēn)紅(hóng)100萬元，2021年(nián)6® ☆ 月(yuè)份該筆(bǐ)分(fēn)紅(hóng)會(huì)><∑π到(dào)賬。請(qǐng)問(wèn)個(gè)人(ré♣₽↓βn)所得(de)稅上(shàng)該筆(bǐ)分(fēn)紅(hóng)的γΩ(de)納稅義務發生(shēng)時(shí)間(jiān)是↔≤(shì)何時(shí)？答(dá)複：支付所得(de)時(shí)履行(xíng)扣繳義務，因此個(gè)稅的(↑★ de)納稅義務發生(shēng)時(shí)間(jiān)為(wè®' i)每次取得(de)分(fēn)紅(hóng)的(de)日(rì)期。參考一(yī)：《中華人(rén)民(mín)共和(hé)國(guó)個(gè)人(r"♠én)所得(de)稅法》第九條規定：“個(gè)人(rén)所得(de)稅以所得(de)人(rén)為(wèi)納稅人(rén)♥≈✔σ，以支付所得(de)的(de)單位或者個(gè<>β)人(rén)為(wèi)扣繳義務人(rén)αλ。”參考二：《中華人(rén)民(mín)共和(hé)國(guó)個÷≥(gè)人(rén)所得(de)稅法》第十二條規定：“納稅人(rén)取得(de)利息、股息、紅(hóng)利所得(de)，财産租賃所得(de)，财↓₩δ産轉讓所得(de)和(hé)偶然所得(de)，按月(y←¥ ≈uè)或者按次計(jì)算(suàn)個(gè)人(rén)所得(de)稅，有¶'©±(yǒu)扣繳義務人(rén)的(de)，由扣繳義務人(rén)按月( ₽εyuè)或者按次代扣代繳稅款。”參考三：《國(guó)家(jiā)稅務總局關于利息、股息、紅(hóng)利所得(de)征稅問(w>•δδèn)題的(de)通(tōng)知(zhī)》（國(guó)稅函〔1997〕656±>♣号）也(yě)曾經明(míng)确：扣繳義務人(rén)将屬于納稅義務人(rén)應得(de)的(d ±e)利息、股息、紅(hóng)利收入，通(tōng)過扣繳義務γ'©→人(rén)的(de)往來(lái)會(huì)計(jì)科(Ω↓©$kē)目分(fēn)配到(dào)個(gè)人∞π(rén)名下(xià)，收入所有(yǒu)人(rén)有(yǒu)權随時(shí)提取，在這≤γ±∏(zhè)種情況下(xià)，扣繳義務人(rén)将利息、股息、紅®®(hóng)利所得(de)分(fēn)配到(dào)個(gè)人(rén)名下(xià)時(§'shí)，即應認為(wèi)所得(de)的(de)支付，應按稅收法規規定及時(shí)代扣代繳個(₩®©₩gè)人(rén)應繳納的(de)個(gè)人(rén)所得(de)稅。
