公司轉增股本包括有(yǒu)限責任公司轉增注冊資本和(hé)股份有φ™§(yǒu)限公司轉增股本兩種情形。
一(yī)、未分(fēn)配利潤、盈餘公積轉增股本的(de)納稅處理(lǐ)
根據《公司法》第166條規定，公司的(de)稅後利潤處置按照(zhào)以下(xi÷♥à)順序：(1) 彌補以前年(nián)度虧損（如(rú)♣δλ有(yǒu)）；(2) 提取法定公積金(jīn)；(3) 提取任意公≥ ™♦積金(jīn)（根據決策）；(4) 向股東(dōng)分₽>(fēn)配利潤。剩餘利潤計(jì)入未分(fēn)配利潤。未分(₽λ∏€fēn)配利潤，是(shì)企業(yè)留待以後年(nián)度分(fēn)配©↑←或待分(fēn)配的(de)利潤，屬于所有(yǒu)者權益的(d↕↑★βe)組成部分(fēn)。盈餘公積，是(shì)企業(yè)從(cóng)稅♠<→後利潤中提取形成的(de)、存留于企業(yè)內(nèi)&φ©部、具有(yǒu)特定用(yòng)途的(d§φe)收益積累，包括法定盈餘公積、任意盈餘公積、法定公益金(jīn)。公司未分(fēβn)配利潤、盈餘公積轉增股本，從(cóng)會(huì)計(jì)角度來(lái)說(₹♦♠÷shuō)，是(shì)公司采用(yòng)股票(piào)股利形式進行(xí ∑ng)的(de)利潤分(fēn)配，俗稱"送股"，送股實質上(≈©βshàng)指是(shì)将公司的(de)留存收益轉入股本賬戶。對(duì)于自(zì)然人(ré÷&σ↕n)股東(dōng)，根據《個(gè)人(rγ ∑<én)所得(de)稅法》第2條及第3條規定，對(duì)于股息、紅(hóng)利所得(de)，自ε↕↓(zì)然人(rén)股東(dōng)需要(yào)繳納20%個®> ∞(gè)人(rén)所得(de)稅。對(♥¶§duì)于法人(rén)股東(dōng)，根據《企業(yè)所得(∏∏de)稅法》第26條規定，符合條件(jiàn)的(de)居民(®mín)企業(yè)之間(jiān)的(de)股息<β✔、紅(hóng)利等權益性投資收益，免于征收企業(yè)所得(de)稅。
二、資本公積轉增股本的(de)納稅處理(lǐ)
資本公積，是(shì)企業(yè)收到(dào)投資者超出其在αε±企業(yè)注冊資本（或股本）中所占份額的(de)投資，以及直接計(jì)入所有(yǒu)者'∑權益的(de)利得(de)和(hé)損失等。公司的(de)資本公積金(jīn)，主要(yào)來(λ ÷÷lái)源于的(de)股票(piào)發行(xíng)的(de)溢價收入、接受的(de)贈☆¥←與、資産增值、因合并而接受其他(tā)公司資産淨額等。其中，股票(piào)發↑≥©↔行(xíng)溢價是(shì)公司最常見(jiàn)、也(yě)♥✘₹是(shì)最主要(yào)的(de)資本公積金π→®(jīn)的(de)來(lái)源。資本公積轉增股本，就β∞©(jiù)是(shì)在股東(dōng)權益內(nèi)部，把資本公積₩γ金(jīn)轉到(dào)實收資本或者股本賬戶，增加投資者的(de)πα←≈股本 ，資本公積轉增股本不(bù)是(shì)利潤分(fēn)配。根據《國(g>©₩uó)家(jiā)稅務總局關于貫徹落實企業(yè)所得(de)稅法若幹稅收問(wèn)題↔δ的(de)通(tōng)知(zhī)》（國(guó)稅函〔2010〕®↕→79号）的(de)規定，被投資企業(yè)将股權（票(piào)）溢價₹φ所形成的(de)資本公積轉為(wèi)股本的(de)，不(b§ λù)作(zuò)為(wèi)投資方企業(yè)的(de)股息、紅(hó♥ ng)利收入，投資方企業(yè)也(yě)不(bù)得(de)增加該項長(cháng)期δ→ε投資的(de)計(jì)稅基礎。基于國(guó)稅函〔201∑↑≥0〕79号文(wén)件(jiàn)的(de)規定，公司以股權（票(piào)）溢$™價所形成的(de)資本公積轉增股本，投資企業(yè)不(bù)作(zuò)為(wè©≤₩€i)企業(yè)所得(de)稅的(de)應稅或免稅收入處理(lǐ)，因此，對(duì)≥投資雙方而言不(bù)存在企業(yè)所得(de)稅繳納及扣繳問(wèn)題。根據《國(guó)家>£←(jiā)稅務總局關于股份制(zhì)企業(yè)轉增股本和(hé)派發紅(hóng☆₽∞)股免征個(gè)人(rén)所得(de)稅的(de)通(t&Ωōng)知(zhī)》（國(guó)稅發〔1997〕198号）規定，股份制(zhì)企業>✘↕(yè)用(yòng)資本公積金(jīn)轉增股本不(bù)屬于股息、紅(hón<×₽g)利性質的(de)分(fēn)配，對(duì)個(&δ↓÷gè)人(rén)取得(de)的(de)轉增股本數(shù)額，不(bù) ↓₽作(zuò)為(wèi)個(gè)人(rén)所得(de)♥✔，不(bù)征收個(gè)人(rén)所得(de)稅。這(zhè)裡(lǐ)的(de)“資本公積金σδε↓(jīn)”的(de)範圍，是(shì)指股份制(zhì)企業(yè)股票(piào)溢價發行(α↓xíng)收入所形成的(de)資本公積金(¥∏Ω£jīn)，而與此不(bù)相(xiàng)符合的(de)其♠₹"他(tā)資本公積金(jīn)分(fēn)配個(gè)人(rén)所得ε©(de)部分(fēn)，應當依法征收個(gè)人(rén)所得(de)稅。
因此，公司以資本公積中的(de)資本溢價轉增股本，對(duì)投資者而言包括企業( ₩±yè)投資者和(hé)個(gè)人(rén)↕✔投資者，均不(bù)用(yòng)繳納相(xiàng)應的(de)企業(yè)所得(d↔δe)稅和(hé)個(gè)人(rén)所得(de)稅，公®←司也(yě)無須履行(xíng)相(xiàng)應的(de)扣繳義務。
三、股改過程中未分(fēn)配利潤、盈餘公積計(jì)¥'β入資本公積的(de)納稅處理(lǐ)
有(yǒu)限責任公司整體(tǐ)變更為(wèi)股份有(yǒu)限公司時÷→>↔(shí)，包括未分(fēn)配利潤、盈¶<$ 餘公積在內(nèi)的(de)淨資産除部分(fēn)用(yòng)于折股以外(wài)€✘♥∏，剩餘部分(fēn)計(jì)入資本公積。•©← 國(guó)家(jiā)稅務總局曾于201£≥0年(nián)11月(yuè)30日(rì)在國(guó)家(jiā)稅務總局官網上(shàn☆$αg)就(jiù)“有(yǒu)限責任公司整體(tǐ• )變更為(wèi)股份有(yǒu)限公司時(shí)，盈餘公積及未分(fēn)配利潤↔φ™轉增股本和(hé)資本公積，個(gè)人(rén)股東(dōng✘σ>★)如(rú)何繳納個(gè)人(rén)所得(de)稅”問(wèn)題以國(guó)家(jiα<πā)稅務總局的(de)名義回複意見(jiàn)如(rú)下(xià)：“……因此，盈餘公積和 ∑(hé)未分(fēn)配利潤……轉增資本公積不(bù)計(jì)征個(gè)人(rén)所得÷♥(de)稅。” 目前國(guó)家(jiā)稅務總局官網上(shàng)已經删除了♦≈(le)本咨詢答(dá)複，但(dàn)很(hěn)多(duō)地(dì)方¶↔稅務機(jī)關官方網站(zhàn)轉載了(le)本答(dá)複。并且國(guó)× ¥♥家(jiā)稅務總局的(de)答(dá)複可(k춀)以理(lǐ)解為(wèi)一(yī)種權威解釋，對(du'' ì)地(dì)方稅務機(jī)關征繳稅款起到(dào)指♦♠♥導作(zuò)用(yòng)，實踐中也(yě)有(yǒu)企業(yè)以該答(d Ω₩á)複作(zuò)為(wèi)依據與當地(dì)稅務局溝通₹ Ωγ(tōng)，争取免繳稅款。如(rú)2012 年(Ω∑∞nián) 2 月(yuè) 7 日(rì)，廣州開(kāi)發區(qū"&₽)地(dì)方稅務局高(gāo)新區(qū)稅務分(fēn)局出具《關于φ✘↓✔廣州高(gāo)瀾節能(néng)技(jì)術(shù)有(yǒu)限公司整體(€ tǐ)變更為(wèi)股份有(yǒu)限公司資本溢價形成的(de)資本公積轉增注♦§冊資本及盈餘公積、未分(fēn)配利潤轉入∑φ 資本公積個(gè)人(rén)股東(dōng)免征個(gè)人(rén)所得(de)稅÷✘問(wèn)題的(de)說(shuō)明(míng)》：……盈餘公積及未分(fēn)配利潤£β£轉入資本公積，不(bù)作(zuò)為(wèi)個(gè)人(rén)股東(dōn✘♥g)應稅所得(de)征收個(gè)人(rén)所得(de£♥)稅。
但(dàn)若稅務機(jī)關認定從(cóng)“未分(fēn)配λ✘利潤”科(kē)目轉出等同于公司向股東(dōng)進行(xíng)了(le)利≥→Ω潤分(fēn)配，存在較為(wèi)明(míng)顯的(de)納"♠ 稅義務，則應當按照(zhào)個(gè)人(rén)所得(de)稅以及企業(yè)所×≤♣得(de)稅的(de)規定進行(xíng≈♥)所得(de)稅處理(lǐ)，根據各地(dì)實際情γ€α況，争取免稅或者緩繳的(de)相(xiàng)關優惠政策。
四、轉增股本個(gè)人(rén)所得(de)稅優惠政策
根據财政部、國(guó)家(jiā)稅務總局财稅[2015]116号文(wén)σ₹♠件(jiàn)：“ 三、關于企業(yè)轉增股本個(gè)人(rén)所得(de)稅政策 π¥;1.自(zì)2016年(nián)1月(yuè)1日(≈✔↔rì)起，全國(guó)範圍內(nèi)的(de)中小(xiǎo)高(g ↓Ωāo)新技(jì)術(shù)企業(yè)以未分(fēn)配利潤、盈餘公積、資本公積向個♣≥♠(gè)人(rén)股東(dōng)轉增股本時(shí)，☆ 個(gè)人(rén)股東(dōng)一(yī)次繳納個(gè)人(rén)所得(de)¶←π∞稅确有(yǒu)困難的(de)，可(kě)根據σ↔ α實際情況自(zì)行(xíng)制(zhì)定分(fēn)期繳稅計(jì)劃₽&↕£，在不(bù)超過5個(gè)公曆年(nián)度內(nèi)（含）分(fēn)期繳納，并将有↔≈(yǒu)關資料報(bào)主管稅務機(jī&∞)關備案。” ，該文(wén)件(jiàn)适用(yòng)于非上₽☆✘(shàng)市(shì)及未在全國(guó)中☆¥↕小(xiǎo)企業(yè)股份轉讓系統挂牌₽σ的(de)中小(xiǎo)高(gāo)新技(jì)術(shù)→®λ企業(yè)，非中小(xiǎo)高(gāo)新↑ ₹γ技(jì)術(shù)企業(yè)以未分(fēn)配利潤、盈餘公積、資ε$本公積（不(bù)含以股票(piào)溢價發行(xíng)收入所形成的(de♦φ₩)資本公積轉增股本的(de)情形）轉增股本的(de)$π，應該一(yī)次性繳納個(gè)人(rén)所得(de)稅，實施≈↓轉增的(de)企業(yè)應該及時(shí)代扣代繳。
根據國(guó)家(jiā)稅務總局2015年(niánεφ®®)第80号公告，上(shàng)市(shì)公司或在≈•≈全國(guó)中小(xiǎo)企業(yè)股份轉讓系統挂牌的(de)企業(yè)轉增股本(不(bù≥¶)含以股票(piào)發行(xíng)溢價形成的(de)資本公積轉增股本)，§>按現(xiàn)行(xíng)有(yǒu)關§∏₽股息紅(hóng)利差别化(huà)政策執行(xí$$¥'ng)。持股超過一(yī)年(nián)的(de)，免征個(gè)人(rén↑★)所得(de)稅；持股期限在一(yī)月(yuè)至一(yī)年(nián↕ ↓')的(de)，減半征收個(gè)人(rén)所得(de)稅；持股期限一(yī)月(α↓yuè)以下(xià)的(de)，全額征收個(gè)人(rén)所得(de)稅。
