編者按：2014年(nián)12月(yuè)7日(rì)，國(guó)家(jiā)稅務總局'§公告2014年(nián)第67号發布《股權轉讓所得(de)個(gè)人(rén)所 ™®得(de)稅管理(lǐ)辦法(試行(xín¶≥>g))》，自(zì)2015年(nián)1月(yuè)1日(rì)起施行(x↑¥™↓íng)。本文(wén)由瑞鵬資産劉小(xiǎo)甯對₩ €←(duì)股權轉讓所得(de)個(gè)人σ•ε(rén)所得(de)稅問(wèn)題進δ£行(xíng)詳細解讀(dú)，希望對(duì)大(dà)家(jiā)有(yǒu)所幫助™ ≤。
股權轉讓所得(de)個(gè)人(rén)所得(de)稅問(ε ✘wèn)題
一(yī)、納稅人(rén)、扣繳義務人(rén)是(shì)如δ↓(rú)何規定的(de)？
個(gè)人(rén)股權轉讓所得(de)個(g≈©→'è)人(rén)所得(de)稅，以股權轉讓方為(wèi)納稅人(r₩₩én)，以受讓方為(wèi)扣繳義務人(rén)。受讓方無論是(sh춮∏)企業(yè)還(hái)是(shì)個(gè)人(rén)，均應≠≤✔∏按個(gè)人(rén)所得(de)稅法規定認真履行(xín₹"g)扣繳稅款義務。
二、股權轉讓收入确定的(de)原則及方法如(rú)何把握？
股權轉讓收入應當按照(zhào)公平交易原則确定，這(zhè)是(shì)股權轉讓收εγ入确定的(de)基本原則。也(yě)就(jiù)是(shì)說(shuō)納稅人(rén)轉讓 ≥↕股權，應當獲得(de)與之相(xiàng)匹配的(de)回報(bào>δ)，無論回報(bào)是(shì)何種形式或名義，都(d♣€ōu)應作(zuò)為(wèi)股權轉讓收入的(de)組成部分(fēn)。 &®$δnbsp; &n λ≈bsp;
三、股權轉讓收入的(de)核定方法如(rú)何把握？
主管稅務機(jī)關在對(duì)股權轉讓收入π進行(xíng)核定時(shí)，必須按照(zhào)淨資産核定法、類比法、其他(↑↓tā)合理(lǐ)方法的(de)先後順序進行(xíng)選擇。被投資企✘"δ業(yè)賬證健全或能(néng)夠對(duì)資産進行≠®$(xíng)評估核算(suàn)的(de)，應當采> 用(yòng)淨資産核定法進行(xíng)核定。被投±Ω® 資企業(yè)淨資産難以核實的(de)，如¶±(rú)其股東(dōng)存在其他(tā)符合公平交易原則的(de)股權轉讓或類似情況的× λ(de)股權轉讓，主管稅務機(jī)關可(∞$'kě)以采用(yòng)類比法核定股權轉讓收入。以上(s hàng)方法都(dōu)無法适用(yò'γ↕ng)的(de)，可(kě)采用(yòng)其他(→"λtā)合理(lǐ)方法。
淨資産主要(yào)依據被投資企業(yè)會(huì)計(jì)報(bàλ≤o)表計(jì)算(suàn)确定。對(duì)于土(tǔ)地(d₹¥ì)使用(yòng)權、房(fáng)屋、房(fáng)地(dì)•Ω産企業(yè)未銷售房(fáng)産、知(zhī)識産"↕→ε權、探礦權、采礦權、股權等資産占比超過20%的(de)企業(yè)，其以上(shàng)資産需要'≈•φ(yào)按照(zhào)評估後的(de)市(shì)場(chǎng)價格确定。評估$÷有(yǒu)關資産時(shí)，由納稅人(rén)選擇有(yǒu)資質的(de)中介機(jī)構 ≤↓↑，同時(shí)，為(wèi)了(le)減少(shǎoφ<Ω✔)納稅人(rén)資産評估方面的(de)支出，對(duì)6個(gè)月(yuè)內(nèiε<φ≈)多(duō)次發生(shēng)股權轉讓的(de)情況，給予了(le)簡化(huà)處→≈理(lǐ)，對(duì)淨資産未發生(shēng)重大(dà)變動的(de)，可(kě)參照(zh®σ≤>ào)上(shàng)一(yī)次的(de)δ€★☆評估情況。
四、股權原值如(rú)何确認？
通(tōng)常情況下(xià)，股權原 →±值按照(zhào)納稅人(rén)取得(de)股權時(s←☆©'hí)的(de)實際支出進行(xíng)确認。如(rú)納§&稅人(rén)在獲得(de)股權時(shí)，轉讓方已÷σ₹₩經被核定征收過個(gè)人(rén)所得(de)稅的(de)，納稅人(rén)在此次轉讓 ↕時(shí)，股權原值可(kě)以按照(zhào)取得(de)股權時(shí)發生(shēn≥♥g)的(de)合理(lǐ)稅費(fèi)與稅務機(jī)關核定的(de)轉讓方股權轉讓收入之和(h™&¶é)确定。這(zhè)也(yě)是(shì)為(wèi)了←€(le)使整個(gè)轉讓環節前後銜接，避免重複征稅。
對(duì)自(zì)然人(rén)多(duō)次&δ 取得(de)同一(yī)被投資企業(yè)股權的(de)，轉讓部分(fēn)股權時(shí)，采≠<↑'用(yòng)“加權平均法”确定其股權原值。
五、股權轉讓的(de)納稅地(dì)點和(hé)納稅時(shí)點如(rú)何确認？
個(gè)人(rén)股權轉讓所得(de)個(gè)人(rén)所得(de)稅£≈以被投資企業(yè)所在地(dì)地(dì)稅機(j♣¥₩ī)關為(wèi)主管稅務機(jī)關。也(y☆←ě)就(jiù)是(shì)說(shuō)，股權♥©↓≤轉讓所得(de)納稅人(rén)需要(yào)在被投資企業(yè)所在地(dì)辦理(÷₹'lǐ)納稅申報(bào)。
股權轉讓的(de)納稅時(shí)間(jiān)為(wèi)股權轉讓行(xíng)為(wèi)♣ε≤€發生(shēng)後的(de)次月(yuè)15日(rì)內(nèi)。
六、個(gè)人(rén)投資者收購(gòu)企業(yè)股權後個£★(gè)人(rén)所得(de)稅問(wèn)題
新股東(dōng)以不(bù)低(dī)于淨資産價格收購(gòu)股權的(de)，γα"企業(yè)原盈餘積累已全部計(jì)入股權交易價格，新股東(dōng↓↕π)取得(de)盈餘積累轉增股本的(de)部分☆♦∑(fēn)，不(bù)征收個(gè)人(rén•✔)所得(de)稅。國(guó)家(jiā)稅務總局《關于個(gè)人(réΩ♦n)投資者收購(gòu)企業(yè)股權後将原盈餘積累轉增股本個(gè)λ ×$人(rén)所得(de)稅問(wèn)題的(de)公告》根據《中華人(rén)民(mí<₹λn)共和(hé)國(guó)個(gè)人(r♠≠₽én)所得(de)稅法》及有(yǒu)關規定，對(duì)個(gè)人(rén♠✔)投資者收購(gòu)企業(yè)股權後，将企業(y襀¥)原有(yǒu)盈餘積累轉增股本有(yǒu)關個(gè)人(rén)所得(de)稅問(wèn>↓)題公告如(rú)下(xià)：
1名或多(duō)名個(gè)人(rén)投β≠↑®資者以股權收購(gòu)方式取得(de)被收購(gòu)企業(yè₹<¶≠)100%股權，股權收購(gòu)前，被收購(gòu)企業(yè)原賬面λ<> 金(jīn)額中的(de)“資本公積、盈餘公積、未分(fēn)♣'★™配利潤”等盈餘積累未轉增股本，而在股權交易時(shí)将其×Ω一(yī)并計(jì)入股權轉讓價格并履行(x∏✘₹íng)了(le)所得(de)稅納稅義務。股權收購(g★₹òu)後，企業(yè)将原賬面金(jīn)額中的(de)盈餘積累向個(gè)人(rén)投資₹♣者(新股東(dōng),下(xià)同)轉增股本，有(yǒu)關個(gè)人(rén)所☆αε>得(de)稅問(wèn)題區(qū)分(fēn)以下(xià)情形處理(lǐ$Ω♣)：
1、新股東(dōng)以不(bù)低(dī)于淨資産價格收購(gòu)股權的(de)，&♣企業(yè)原盈餘積累已全部計(jì)入股權交易價格，新股東(dōng)取€↔得(de)盈餘積累轉增股本的(de)部分(fēn)，不(bù)征收個(gè)♠±©人(rén)所得(de)稅。
2、新股東(dōng)以低(dī)于淨資産價格收購(gòu)股權的(de↓§☆♦)，企業(yè)原盈餘積累中，對(duì)于股權收購(gòu)價格減去(qù)原股本的(de) ♦差額部分(fēn)已經計(jì)入股權交易價格，新股東(dōngφ$)取得(de)盈餘積累轉增股本的(de)部分(fēn)，不(bù)征收個(gè)人(ré↑ ←n)所得(de)稅;對(duì)于股權收購(♠λgòu)價格低(dī)于原所有(yǒu)者權益的(de)差額部分(fēn)未計(jβ¥®★ì)入股權交易價格，新股東(dōng)取得(de)盈餘積累轉增股本的↔δ"(de)部分(fēn)，應按照(zhào)“利息、股息、紅(hóng)利所得(dα<↔e)”項目征收個(gè)人(rén)所得(de)稅。
新股東(dōng)以低(dī)于淨資産價格♥•↑"收購(gòu)企業(yè)股權後轉增股本，應按照(zhào)下(xià)列順序進行(xí★£ng),即先轉增應稅的(de)盈餘積累部分(fēn)，然後再轉增免稅的(de)盈餘積累≈ 部分(fēn)。
七、以非貨币出資形成的(de)股權轉讓時(shí)涉及二次納稅義務
《财政部、國(guó)家(jiā)稅務總局關于個(gè)人(rén)非貨币性資産投資有(yǒ☆∑u)關個(gè)人(rén)所得(de)≈♥✔稅政策的(de)通(tōng)知(zhī)》（财稅〔2015〕41号，↑§✔←以下(xià)簡稱41号文(wén)件(jiàn)）規定，個(gè)人("₹♥←rén)以非貨币性資産投資，屬于個(gè)人✘" ≥(rén)轉讓非貨币性資産和(hé)投資同時(shí)發生(shēng)。對(du•∑↔ì)個(gè)人(rén)轉讓非貨币性資産的(de)所得(de)，應按照(zhào)®₩“财産轉讓所得(de)”項目，依法計(j÷ εì)算(suàn)繳納個(gè)人(rén)所得(de)稅，第一(yī)↔δ次納稅義務産生(shēng)。對(duì)個(gè)人(rén)非貨≈δ币性資産投資形成的(de)股權轉讓所得(de)，♣仍應按照(zhào)“财産轉讓所得(de)”項目，依法計(jì₹≤σπ)算(suàn)繳納個(gè)人(rén)所得(de)稅，第二次納稅義務産生(shēnα♣©g)。
八、個(gè)人(rén)股權轉讓過程中取得(de)違約金(≈§±jīn)收入也(yě)要(yào)征收個(≈₹₹gè)人(rén)所得(de)稅
《關于個(gè)人(rén)股權轉讓過程中取得(de)違約金(>≤✔jīn)收入征收個(gè)人(rén)所得(de)稅問(wèn)↔λ≤題的(de)批複》國(guó)稅函【2006】第866号：根據《中華人(rén)民(mín)&λ共和(hé)國(guó)個(gè)人(rén)所得↔←"(de)稅法》的(de)有(yǒu)關規定，股權成功轉讓後，轉讓方個(gèε₩✔↔)人(rén)因受讓方個(gè)人(rén)未按規定期限支付©"價款而取得(de)的(de)違約金(jīn)收入，屬于因财産轉讓而'→≥™産生(shēng)的(de)收入。轉讓方個(gè)人(rén)γ≥取得(de)的(de)該違約金(jīn)應并入财産轉讓收入，按照φδ(zhào)“财産轉讓所得(de)”項目計(jì)算(suàn↓φ)繳納個(gè)人(rén)所得(de)稅，稅款由取得(dλ π✘e)所得(de)的(de)轉讓方個(gè)人(rén)向主管稅務機(jī)關•Ω自(zì)行(xíng)申報(bào)繳納。個(gè)人(rén)股權€→轉讓合同簽訂生(shēng)效後，即使轉讓方沒有(yǒu)π≈÷收到(dào)股權轉讓款也(yě)應當申報(bào)納稅。
